商业银行会计学内容概述
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商业银行会计学内容概述
1、商业银行会计概论
1.1、商业银行会计核算对象
在基础会计学中，会计的研究对象是资金的运动。银行会计的研究对象：主要是对银行的业务活动和财务活动内容的核算和监督。
银行最主要的业务活动：就是资金的筹集（吸收存款）和资金的再分配（发放贷款），这也是银行最主要的收入来源之一。
对财务活动的监督：主要是对业务收入和业务支出的一个统计、分析，最终产生的利润，也就归属于股东的所有者权益。
商业银行会计核算对象：商业银行在经营过程中所引起的资产、负债、所有者权益及收入、支出的增减变化过程及其结果。
商业银行会计核算对象可以从静态和动态两个角度分析：
静态：表现为一定时点的资金构成（会计要素：资产=负债+所有者权益）；
动态：表现为一定时期资金聚集的来源和运用的去向以及在经营过程中实现的收入和发生的费用支出（会计要素：利润=收入-费用）。
1.1.1、静态资金的构成
资产=负债+所有者权益。
界定资产和负债的本质：就是看预期能不能给企业带来经济效益的流入和流出。
1）商业银行的资产
金融资产，指企业所持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。（ 即资金的存在形式，法定所有或经济上的实际控制权）
主要包括：各项贷款、票据贴现、现金、固定资产、无形资产、存放央行款项与缴存款，存放同业与拆放同业、各项债权与库存、应收款及其他资产、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。
各项贷款，是银行的主要收入来源之一，能给企业带来经济效益的流入；
票据贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是持票人向银行融通资金的—种方式。（实际上银行与付款人有一种间接贷款关系）
现金：狭义的现金，即库存现金（保存在金库中的现钞和硬币，用来应付客户提现和银行本身的日常开支）。广义的现金，还包括存放央行的存款（准备金、超额准备金）、存放同业存款（存放在代理行和相关银行的存款）、在途资金（托收中的现金或未达款）。
固定资产：为提供劳务和经营管理而持有，使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等资产，不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。
无形资产：拥有或者控制权的没有实物形态的、使用期限在一年以上可辨认非货币性资产，包括：专利权、商标权、著作权、非专利技术、租赁权、土地使用权、计算机软件和其他无形资产。
存放央行款项与缴存款：金融企业在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。（法定存款准备金、超额存款准备金、结售汇周转金、指定生息资产）
存放同业：指本行在其他金融同业的存款，属于本行的资产。（主要是为了便于同业间的票据清算以及代理收付等往来业务）
拆放同业：商业银行将自己暂时没用的钱，拆借给自己同业，（按同业拆放利率）来赚取拆借利息的行为。（同业拆借必须是经中国人民银行批准，向银行同业拆出资金，类似于银行之间的借贷）
各项债权：银行基于放贷行为产生的,并依法享有的要求借款人或承担连带责任的保证人按期还本付息的权利。
债权投资：是基于债权债务关系而形成的投资方式，简单来说，就是有钱的一方借给需要用钱的一方，至于钱怎么用，借出方不干涉，只要求借入一方按约定付息还本。
股权投资：指购买的其他企业（准备上市、未上市公司）的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资运营于其他单位，最终目的是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得。最初商业银行不被允许从事股权投资这类高风险业务，之后允许有条件的银行设立子公司从事股权投资，用投资收益对冲贷款风险损失。
衍生金融资产：金融衍生品指一种金融合约，属于原生资产衍生出来的金融工具，其合约基本种类有期货、远期、期权和掉期合约，各类合约下再细分商品种类。
2）商业银行的负债
金融负债：企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债合同的义务。
主要包括：各种存款、向央行借款、再贴现、同业存放或同业拆入、发行债券、各项应付款或预收款、结算中形成的负债等。
各种存款：各种存款，是资金取得和形成的渠道，需要付出利息，给企业带来经济效益是流出的。
向央行借款：一种是直接借款，也称再贷款;另一种为间接借款，即所谓的再贴现。
再贴现：再贴现是中央银行通过买进商业银行持有的，已贴现但还没有到期的商业票据，等同于向商业银行提供融资支持的行为。（再贴现利率低于贴现利率）
同业存放：商业银行存放在其他银行和非银行金融机构的存款。
同业拆入：商业银行从同业借入资金，主要是解决临时性储备不足的资金需要。
发行债券：商业银行或其他金融机构为筹集信用资金而向社会发行的一种债务凭证。
各项应付款或预收款：应付款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项（比如有应付票据、应付账款、应付利息、应付股利、其他应付款）。而预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，但是商品还未提供给购货单位，等于还欠着应付的货品。
结算中形成的负债：办理结算业务过程中形成的短期资金占用，主要包括结算保证金、支票结算款项占用和联行汇差占用。
3）所有者权益
商业银行的所有者权益：企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。
主要包括：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
实收资本或股本：实收资本即所有者为银行提供的资本（接收投资者投入企业的资本，创立+增资=实收资本）。如果公司为股份公司也称为“股本”，比如上市公司。
资本公积：收到实际资本的实际价值大于规定金额就属于资本公积（资本/股本溢价部分）。如：“接受资产投资10万，但市价15万“，这多出的5万就属于资本公积。
盈余公积：盈余公积，分为法定盈余公积及企业自己制度标准两种，即“法定盈余公积与任意盈余公积”。法定盈余公积：国家规定企业必须从税后利润中提取的盈余公积，提取比例为10%，当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取(以备不时之需)；任意盈余公积企业自行考虑是否提取。
未分配利润：期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。
1.1.2、动态资金的聚集和运用
银行资产的构成，主要提现在资金的聚集和运用上。
1）资金聚集
商业银行资金聚集包括：资本投入、吸收各种存款、借入资金、发行债券和各项利润积累。
2）资金运用
商业银行资金运用包括：发放贷款、办理拟贴现、对外投资、库存现金与其他库存、各种债券、存款准备金、固定资产、无形资产和其他资产。
1.1.3、收入、费用和利润
收入：是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（如发放贷款收取利息、办理业务收取手续费、存放央行款项收取利息等等）
费用：是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（如吸收存款支付利息、借入和拆入资金支出利息、委托他行办理业务手续费、正常经营支出工资等等）
利润：是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
商业银行会计：是一货币为主要计量形式，采用特定方法，对商业银行的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的专业会计，是商业银行最重要、最基础的工作之一，是实现商业银行各项职能的工具。
1.2、商业银行会计特点
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1）商业银行会计必须遵守国家颁发的各项会计规章制度；
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2）商业银行会计必须贯彻国家金融业经营管理的规章制度；
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3）商业银行会计有显著的宏观性和社会性；
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4）商业银行会计有着特殊的核算方法；
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5）商业银行会计核算同商业银行的各项业务关系十分密切；
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6）商业银行会计核算过程具有严密的内部控制制度。
1.3、商业银行会计的作用和工作任务
作用：
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1）提供有效的信息数据；
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2）参与决策与管理；
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3）加强控制和监督。
任务：
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1）正确组织会计核算；
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2）提高服务质量与加强结算监督；
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3）加强财务管理和实行经济核算；
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4）开展会计检查、辅导与分析。
1.4、商业会计核算的一般原则
1.4.1、总体性要求原则
1）可比性原则
可比性原则，也称为统一性原则。会计核算必须符合国家统一标准，提供相互可比的会计信息，可以保证不同会计主体之间会计指标口径一致。
不同企业会计指标的可比性，称为统一性（横向比较）。同一企业不同时期会计指标的可比性称为一惯性（纵向比较）。
可比性原则必须以一致性原则为前提。
2）一致性原则
一致性原则，也称为一惯性原则。是指企业采用的会计处理方法和程序应当前后一致，不能随意变更。
3）谨慎性原则
谨慎性原则，又称为稳健性原则。会计报告提供尽可能全面的会计信息。
1.4.2、会计信息质量要求原则
1）真实性原则
2）相关性原则
3）及时性原则
4）清晰性原则
5）重要性原则
1.4.3、会计要素确认与计量要求的原则
1）权责发生制原则
权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
我国《企业会计准则》规定，会计核算应当以权责发生制为基础。与之对应的是收付实现制。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。
举个最常用的例子，公司发放工资，比如你5月发的工资(但其实是发的4月的工资)，在权责发生制下，这笔钱应当记录在4月，而非5月，所以下次你妈问你怎么还没发工资，那就可以告诉她，在权责发生制下我是有收入的，你妈会说行行行还是我儿子牛逼。而在收付实现制，则是以实际收到为准，则这笔钱记在5月。不管有没有收到钱，只要有了权利和责任，哪怕钱没收到，照样记收入。
2）实际成本原则
实际成本核算原则，也称为历史成本原则。按取得或购进时发生的原始成本作为入账基础。
3）配比原则
配比原则是企业的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。举个栗子，服装厂，这个月卖了衣服，那收入就是衣服的，那相应的成本也应该是衣服的成本，你不能去结鞋子的成本。
4）划分收益性支出与资本性支出的原则
凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为收益性支出;凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出"。
收益性支出：是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出;如：管理费、财务费和销售费等，应当直接记入当期费用，从当期实现的收入中补偿。
资本性支出：是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出,如为取得固定资产和无形资产等发生的支出，它通常与多个会计期间相关，因而其资产的摊销费用应当分期计入各个会计期间，使得收益与费用相匹配。
通俗的理解：就是进费用还是进资产。如果体现在利润表上，就是收益性支出，如果体现在资产负债表上，就是资本性支出。
1.5、商业银行会计机构的设置
商业银行实行统一核算、分级管理体制，即由全行汇总一张会计报表，全行效益由总行负责；总行对各分行下达考核目标责任制；分行对各支行下达考核目标责任制；支行为最基本的核算单位。
1.6、商业银行会计工作的劳动组织和会计人员
劳动组织：
1）复核制
双人临柜办理业务，一般实行钱账分管、章证分管、款复点、账复核的组织方式；
2）专柜制
分设多名记账员和一名专职复核员，各司其职，分工协作。
3）综合柜员制
实行单人临柜、自我复核、严密监控、自担风险处理会计、出纳、储蓄和中间代收业务等；
会计工作的要求：
1）会计工作必须实行统一管理；
2）严格执行会计业务操作规程；
3）实行重要岗位的定期轮换；
4）严格实行岗位责任制；
5）实行会计制度执行情况检查报告制度。
2、商业银行会计的基本核算方法
会计核算方法是商业银行对已经发生的经济业务进行反映和监督所使用的方法。商业银行会计核算的基本方法主要包括：设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、分类金融业务收支核算和编制会计报表等等。
2.1、会计科目
2.1.1、什么是会计科目
会计科目是对商业银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，是对金融资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务、设置账户和确定报表项目的依据。
2.1.2、会计科目设置的原则
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1）符合商业银行经营管理需要；
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2）必须适应组织会计核算的需要；
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3）根据资金性质设置会计科目；
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4）按业务特定设置会计科目；
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5）保存相对的稳定性
2.1.3、会计科目的分类
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按适应范围分类
可以分为：银行业统一会计科目和各个系统银行增设的会计科目。
1）银行业统一会计科目：财政部会同中国人民银行定制的一些银行业会计科目和金融性公司会计科目。
2）各个系统银行增设的会计科目：商业银行根据《金融会计制度》结合自身特定定制的会计科目。比如：将活期存款科目按行业、资金性质划分，增设：工业企业存款、商业企业存款等科目。
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按资产负债表的关系分类
会计科目按资产负债表即损益表的关系可以分为：表内科目和表外科目。
1）表内科目：用来核算经济业务发生后引起的银行资金实际增减变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。
2）表外科目：用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增减变化，并且不在资产负债表内反映，只对一些主要业务进行分类登记使用的会计科目。
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表内科目按资金性质分类
2.1.4、科目代号和账号
科目代号：
为了便于核算处理和报表信息的传送，设置会计科目时，都会编有相应的代号。虽然不同商业银行科目代号略有不同，但是大致的思想是一致的。
如：中国人民银行会计科目设置
一级科目：100 现金、101存放金融机构款项、102贵金属、200流通中货币...（一般=资金性质[1-资产类，2-负债类]+两位序号）
二级科目：10201黄金、10202白银、10209其他贵金属、10210专项金银(总行专业)
当然还有这么设置的：
一级科目：1001库存现金、1002银行存款、1003存放央行款项...
二级科目：100301存放央行法定准备金、100302存放央行备付金-超额准备金、100399存放央行其他款项
账号：
为了详细反映各个科目情况，各个科目下按资金性质开立明细账户，并按一定的顺序编排序号，一般称为账号。账号的规则一般由商业银行自己定制。
一般：账号 = 机构号+科目号+类型码+顺序号
2.2、记账方法
商业银行记账方法分为对资金运动的记账方法（复式记账法）和对表外科目记账方法（单式记账法）。
2.2.1、记账方法概述
单式记账： 对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记，账户之间没有直接联系，也不求互相平衡。（即我们平时说的流水账，只记在一个账本中。比如：今天吃早餐花了5块钱、坐公交花了4块钱）
复式记账：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行对照登基，这样较好地体现了资金运动的内在规律,能够全面地、系统地反映资金增减变动的。
复式记账法，1993年7月1，《企业会计准则》规定企业记账必须采用借贷记账法。
目前商业银行会计表内科目采用借贷记账法。以资产负债平衡原理为依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。
因此依据会计恒等式：资产+（成本）+费用=负债+所有者权益+收入
| 账户类别 | 借方 | 贷方 | 余额方向 |
|---|---|---|---|
| 资产类 | 增加 | 减少 | 借方 |
| 费用/成本类 | 增加 | 减少 | 一般无余额方向 |
| 负债类 | 减少 | 增加 | 贷方 |
| 所有者权益类 | 减少 | 增加 | 贷方 |
| 收入类 | 减少 | 增加 | 一般无余额方向 |
一般遵循以下规律：等式左边，资成费增加记借方、减少记贷方；等式右边负所收增加记贷方、减少记借方。
1）资产类
借方期末余额（借方合计） = 借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
2）成本费用类
一般期末要将余额转入所有者权益账户以便与收入相抵，计算当期损益，所以一般无余额。
3）负债类
贷方期末余额（贷方合计） = 贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
4）所有者权益类
贷方期末余额（贷方合计） = 贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
5）收入类
一般期末要将本期实现的所以收入转入损益类账户以便计算当期损益，结转后无余额。
6）共同类
针对资产负债共同类，则需要从期末余额所在的方向来界定性质。
2.2.2、会计分录
如果能区分当前所涉及的科目属于资产类，还是负债类，使用口诀就很容易区分。再简单的一点理解就是看资金流向。
-
使用案例一：某商业银行向中国人民银行借入年度性在贷款50 000元。
借：存放央行款项-存款户 - 50 000
贷：向央行借款-年度性借款户 - 50 000
案例分析：借方可以看作经济效益的流向（是形成了资产，还是花掉了，还是分配给股东），贷方可以看作经济效益的来源（是股东投的，还是借来的，还是自己挣得）。银行会计，应当站在银行的角度来分析问题：一般先借方再贷方，借入，资产增加、负债也增加。在资产中有一个存放央行款项科目，借入的钱也是银行的资产存在的形式，所以借方存放央行款项-存款户 50 000。这个资产的来源是借来的，在负债中，有一个向央行借款（取得资产来源和形成的渠道）也是增加的，所以贷方向央行借款-年度性借款户 50 000
-
使用案例二：商业银行对个体户甲发放短期贷款5 000元，到甲的个人账户；
借：短期贷款-xx贷款账户 - 5 000
贷：银行存款-甲个人账户 - 5 000
案例分析：银行会计，应当站在银行的角度来分析问题：钱还没有离开银行，资产增加、负债也增加。借方，对银行而言，发放贷款会给企业带来经济效益资产增加，属于各项贷款类，对应的是短期贷款，所以借方：短期贷款-xx贷款账户 5000（形成这种资产的流向，就是发放短期贷款）。在负债中，甲的个人账户多了5000，可支配金额，属于负债中的各种存款（取得资产的来源，也是银行的应付账款），所以贷方：贷：银行存款-甲个人账户 5000。
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使用案例三：客户甲企业从其存款户中归还流动资金贷款170 000元
借：活期存款户-甲企业存款户 - 170 000
贷：短期贷款-甲企业贷款户 - 170 000
案例分析：银行会计，应当站在银行的角度来分析问题：归还贷款，银行的贷款减少，资产减少，甲企业的存款减少，负债也减少。资产减少记贷方、负债减少记借方。在负债中，负债减少的是企业的存款，也是银行的应付账款减少，所以借方：活期存款户-甲企业存款户 - 170 000。这笔资金最终存在的形式，是给了银行的贷款账户。 所以贷方：贷：短期贷款-甲企业贷款户 - 170 000。
2.3、会计凭证
商业银行会计凭证是商业银行各项业务和财务收支的书面证明，是登记簿的依据，也是明确经济责任，核对账务和事后督查的依据。
由于商业银行的会计凭证需要在商业银行内部和外部进行传递流转方能完成业务与核算手续，故习惯称之为“传票”。
2.3.1、商业银行的会计凭证的种类
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按凭证填制的程序和用途分类：
1）原始凭证：根据业务事实填制的凭证。分为：自制原始凭证（如入库单、借款单等）和外来原始凭证（职工出差的住宿票、火车票、餐饮票等）；
2）记账凭证：根据原始凭证编制整理的凭以记账的凭证；
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按凭证形成分类
1）复式凭证：一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上；
2）单式凭证：每张凭证只填记一个会计科目科目或账户，涉及多个科目就会编制成多个会计凭证；
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按凭证格式和使用范围分类
1）基本凭证
基本凭证是商业银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填列并凭以记账的凭证，可分为3大类10中传票。
2）特定凭证
商业银行据以办理业务，并可以替代传票凭以记账的各种专用凭证。
2.3.2、会计凭证的基本要素
会计凭证的基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容。主要包括：
1）日期，包括业务日期和记账日期；
2）有关收、付款人的户名和账号；
3）有关收、付款人的开户银行名称与行号；
4）人民币或外币符号和大小写金额；
5）款项来源、用途或事实摘要及附件张数；
6）会计分录和凭证编号；
7）单位按照有关规定加盖印章；
8）金融机构及有关人员的签章。
2.3.3、商业银行会计凭证的处理
会计凭证的处理时指从编制或审查凭证起，经过账务处理的各个环节，直到装订保管为止的整个过程。
1）商业银行会计凭证的填制
2）凭证号码的编制（明确对转关系和事后查考及账务核对）
3）会计凭证审核
4）商业银行会计凭证签章
5）商业银行会计凭证传递（审核和复核）
6）商业银行会计凭证的整理和装订（归档）
7）商业银行会计凭证的管理（会计档案）
8）商业银行会计凭证的销毁（超过规定保管年限才能销毁）
2.4、账务组织
商业银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统及相应的核算程序和账务核对方法。
明细核算：是按科目所属账户进行核算。即在每一会计科目下，按单位或按资金性质开立账户，能详细反映各项资金变动的具体情况。
综合核算：是按科目进行核算，旨在总括的反映各类资金运动的整体情况。
2.4.1、明细核算
明细核算由分户账、登记簿、现金收入和现金付出日记簿、余额表组成。
1）分户账
是明细核算的主要形式，是各科目的详细记录，也是银行同开户单位对账的依据。它按单位或资金性质立户，根据传票逐笔连续记载，具体反映各账户的资金活动情况。分户账的格式，除按业务需要规定的专用格式外，一般有以下四种：
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甲种分户账。甲种分户账设有借方、贷方发生额和余额三栏，一般适用于不计息，或使用余额表计息的账户，以及银行内部使用的账户。
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乙种分户账。乙种分户账设有借方、贷方发生额、余额和积数四栏，一般适用于在账页上加计积数，计算利息的账户。
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丙种分户账。丙种分户账设借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，一般适用于借贷双方余额的账户。
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丁种分户账。丁种分户账设有借方、贷方、余额和销账四栏，一般适用于逐笔反映，逐笔销账的一次性业务的账户，如应收款项、应付款项等。
2）登记簿
登记簿是明细核算中的辅助性账簿，是为了适应某些业务需要而设置的账簿。凡是分户账上未能记载而又需要查考的业务事项，都可以设置登记簿进行登记，也可以用于统驭卡片账或控制重要的空白凭证、有价单证、实物及某些重要的事项等。登记簿的格式根据业务需要而定，一般都采用借方、贷方（或是收入、付出）和余额三栏式来反映数量及金额情况。
3）现金收入日记簿和现金付出日记簿
现金收入、付出日记簿是记载和控制现金收入、付出笔数和金额的账簿，是现金收入、付出的明细记录。现金收入、付出日记簿是由出纳员根据现金收入、付出传票逐笔记载。营业终了，应分别结出合计数，编制收付结数表，凭以登记现金库存簿，结出库存数，并与实际现金库存数核对相符。
4）余额表
余额表是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表两种。
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计息余额表。计息余额表适用于计息科目。按科目分户设置，每日营业终了，根据各科目分户账的最后余额抄列，当日没有发生额的账户及休假日，应根据上一日的余额填列。当冲正各计息账户错账时，应计算应加（或应减）积数，并填入表内的相关栏目中。计息余额表上逐日余额的累计数，为各账户在一定时期内的计息积数，是计算利息的依据。每日各户余额的合计数应与当日该科目总账的余额核对一致。
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一般余额表该表适用不计息的各账户。按各账户的当日最后余额编制。
2.4.2、综合核算
综合核算是以会计科目为基础，综合、概括地反映各科目的资金增减变化情况，是明细核算的总括反映。综合核算由科目日结单、明细分类账、总账、日计表和银行存款日记账组成。
1）科目日结单
每一会计科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录，是据以监督明细账户发生额、扎平当日账务及登记总账的依据。
2）明细分类账
是对每个会计科目（含一级科目）所包含的内容分别详细记录的账簿，采用借方发生额、贷方发生额、借贷方余额区分和余额四栏。
3）总账
总账是按货币分科目设户，用于总括反映商业银行经济业务，对明细账起控制和统驭作用的账簿，也是编制日记表、月计表、半年报表和年度业务状况报告的依据。
4）日记表
日记表示反映当日业务活动和扎平当日全部账务的主要工具。各个科目收付方发生额和总账各科目的收付发生额必须各自平衡。
5）银行存款日记
每日结出商业银行存款的余额。
注：商业银行经济业务发生后，要守双线核算原则，即根据同一凭证、同一方向对经济业务即进行明细核算，又进行综合核算。
2.5、账务处理
账务处理包括：账务处理程序与账务核对程序。
账务处理程序：商业银行账务处理查询包括明细核算和综合核算两个账务系统的全部处理过程。
账务核对程序：对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表和单证的数字记录进行检查核对工作。
2.5.1、账务核对程序
1）每日核对
总分核对、账款核对、表外科目核对
2）定期核对
对未纳入每日核对的账务按规定时间进行核对。如：计息核对、账实核对等；
2.6、记账规则和错账冲正
2.6.1、记账规则
记账是商业银行处理账务和实现业务的重要环节。记账必须遵守以下规则：
1）账簿的各项内容，必须根据传票的事实项记载，严禁弄虚作假；
2）记载应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正；
3）账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2;
4）账簿上一切记载，不准涂改、刀刮、皮擦、挖补和用药水销蚀；
5）漏记发生空格时，空格的摘要蓝用红色注明“空格”字样；
6）一切账簿记载均以人民币“元”为单位，分以下四舍五入。
2.6.2、错账更正的方法
常用的更正方法：划线更正法、红字冲正法、补充登记法；
1）划线更正法
错误的内容用红线注销，然后再划线上方用蓝字填写正确内容，并盖章以明确责任。（数字不能只划一部分）
2）红字冲正法
填写一张与原凭证相同的记账凭证（数字用红字、摘要仍蓝字），摘要中注明：注销**凭证，并用红字金额登记入账。
3）补充登记法
即补差额更正，填写一张会计凭证金额为少记的差额，并在摘要处注明，补记**少记金额。
3、现金出纳业务的核算
商业银行现金出纳工作，从服务对象上划分，可以分为营业现金出纳工作和金库现金出纳工作。
3.1、营业现金出纳工作
通过网点设置尾箱和使用尾箱，实现对外营业和对内上下级间的现金缴拨。
营业机构柜员领取现金和上交现金需填制，现金调拨单。
3.1.1、现金长款与短款
现金长款与现金短款，对柜员来说，可能印象会很深刻。甚至会有人感叹到，没有短款的柜员人生是不完美的人生。
现金长款：通俗的说就是银行多了钱。比如客户来取钱，柜员取款交易也做了取了2000，客户拿钱的时候，有两百没拿走最后一核对，发现今天怎么多了200。
现金短款：通俗的说就是银行少了钱。比如客户来取钱1000，结果柜员给了客户1000，却做了存款交易。这就出现了短款2000。
发生出纳长款应及时退还原主，发生出纳短款应及时收回。
3.2、金库现金出纳工作
出纳库是存放现金、金银的专用库，是保管现金、金银有价证券等贵重物品的重要场所。
一级科目：现金，二级科目：营业现金、库存现金
损伤票币的兑换：
1）全额兑换：票面完整或残缺不超过1/5，其余部分图案文字能照样连接的。
2）半额兑换：票面残缺超过1/5-1/2，其余部分图案文字能照样连接的。
3）不兑换：票面残缺超过1/2以上或变色、涂改不能辨别真假的。
4、现代化支付系统的会计处理
4.1、现代化支付系统迭代历程
4.2、现代化支付系统架构体系
4.2.1、组织管理架构
中国现代化支付系统建有两级处理中心，即国家处理中心（NPC）和城市处理中心（CCPC）。国家处理中心分别与各城市处理中心连接，其通信网络采用专用网络，以地面通信为主，卫星通信备份。CCPC在整个系统中起承上启下的作用。
1）NPC
NPC即国家处理中心，又称为人民银行清算总中心，是人民银行直属的、实行企业化管理的事业法人单位，是为人民银行、商业银行和全社会提供支付清算及相关服务的全国性金融服务组织，是连接支付系统所有城市节点和特许参与者的中枢节点，负责接收、转发各CCPC和接收、处理特许参与者的支付指令，以及资金清算的一组硬件和软件系统的总称。
2）CCPC
CCPC支付系统城市处理中心，是支付系统的城市节点，连接NPC和各直接参与者，负责在NPC和直接参与者之间接收和转发支付指令的一组硬件和软件系统的总称。目前，我国共有32个CCPC。
3）参与者
直接参与者：直接接入支付系统办理业务的机构；
间接参与者：通过直接参与者接入支付系统办理业务的机构；
特许参与者：经人民银行批准通过支付系统办理特定业务的机构（如：中央国债登记结算有限公司、外汇交易中心、中国银联等）；
4.2.2、应用系统架构
1）大额支付系统
大额支付系统是央行支付系统的核心应用系统。逐笔实时发送支付指令，全额清算资金。
主要处理同城和异地跨行之间和行内的大额贷记及紧急小额贷记支付业务，人民银行系统的贷记支付业务以及即时转账业务等，为各机构和金融市场提供高效、安全的跨行结算服务。大额支付系统于2005年6月27日完成全国推广。 大额支付系统的特点是：处理的金额大（2万元以上），处理的速度快（正常情况下在3分钟以内），只处理贷记业务。 大额实时支付系统在全国32个省市自治区运行，目前已接入港澳地区人民币清算业务。
大额支付系统向客户提供5×21小时运行服务。
2）小额支付系统
小额支付系统是央行支付系统的主要应用系统，支付指令批量发送，轧差净额清算资金，为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，与大额支付系统实现了功能互补。
小额支付系统主要处理同城和异地纸凭证截留的借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务。小额支付系统通过支撑各种支付工具的使用，有效满足了社会经济发展多样化的支付需要。该系统向客户提供7×24小时全天候服务。
3）网上支付跨行清算系统
网上支付跨行清算系统是央行支付系统的重要应用系统，主要支持网上跨行零售支付业务的处理，业务指令逐笔发送、批量轧差、定时清算。
主要处理同城、异地跨行之间的借记支付业务以及金额在规定金额以下的贷记支付业务，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务。能支撑多种支付工具的使用，满足社会多样化的支付清算需求，成为银行业金融机构跨行支付清算和业务创新的安全高效的平台。 小额批量支付系统已推广到全国32个省市自治区。
“小额”是指规定金额以下的贷记支付业务和全部借记支付业务。目前设置的“规定金额”为2万元（含）。 “批量”是指小额支付系统对业务进行组包并批量发送，除实时贷记业务包和实时借记业务包每包限一笔业务外，其他业务包每包业务不超2000笔。
小额支付系统的特点是处理的业务金额小、业务笔数多。小额支付系统将为社会提供低成本的支付清算服务，特别是与老百姓关系密切的支付服务，例如为企事业单位发放工资、公用事业收费、税款缴纳、通存通兑等业务提供清算服务，从而进一步提高整个社会的金融服务水平。
该系统向客户提供7×24小时全天候服务。
4）公共控制系统（CCMS）
对大额支付系统、小额支付系统、支票影像交换系统、网上支付跨行清算系统以及清算账户管理系统等提供统一服务，提高系统整体业务处理效率。
5）支票影像交换系统（CIS）
指综合运用影像技术和支付密码等技术，将纸质支票转化为影像和电子清算信息，实现纸质支票截留，并利用网络技术将支票影像和电子清算信息传递至出票人开户行进行提示付款，实现支票全国通用的业务处理系统。 影像交换系统主要完成支票影像信息传输与清分，支票影像信息处理回执经小额支付系统转发。资金清算及风险控制由小额支付系统完成。
6）清算账户管理系统(SAPS)
支付系统的辅助支持系统，通过集中存储和管理清算账户，完成支付系统各类业务的资金清算，并为央行办理现金存取、再贷款、再贴现等业务提供清算服务。
7）轧差服务系统（ NETS）
主要处理小额支付系统及网银互联系统提交的清算指令，批量轧差，定时提交SAPS清算，同时向参与者提供净借记限额管理服务。
8）支付管理信息系统
支付管理信息系统（PMIS）是支付系统的辅助支持系统，集中管理支付系统的基础数据，负责行名行号、应用软件的下载，提供支付业务的查询查复和计费,以及统计监测等服务。
CCPC运行的支付管理信息系统主要包括统计分析子系统（PSAS）和业务监控子系统（PMCS）两个子系统。
统计分析子系统：统计分析子系统是PMIS的重要组成系统，提供支付业务量、资金流量流向等多方面的统计分析处理，供人民银行及其授权的用户使用。
业务监控子系统：业务监控子系统是PMIS的重要组成系统，提供支付系统运行状况、异常支付业务等数据的实时监控，供人民银行支付结算司及其授权的用户使用。
9）境内外币支付系统
境内外币支付系统为我国境内银行业机构和外币清算机构提供外币支付服务，系统逐笔实时发送支付指令，全额清算资金。
境内外币支付系统用于清算商业银行资金头寸调拨、企业或个人投资、商品及劳务交易引起的外币资金结算。境内外币支付系统于2008年4月投产之后，已经成为境内商业银行间外币支付的主要渠道。
境内外币支付系统主要提供以下三类业务：一是境内跨行贷记业务，即境内付款银行向境内收款银行发起的付款业务，范围限于国家外汇管理局规定可以外币进行计价结算，收付款人均在中国境内的外汇划转项目。二是轧差净额业务，即外币清算机构为结算其外币轧差净额发起的多边支付业务。三是付款交割业务（DVP业务），即证券存管机构为同时完成外币债券交割与资金结算发起的支付业务。
该系统向客户提供5×8小时运行服务。
10）电子商业汇票系统
电子商业汇票是指出票人依托电子商业汇票系统，以数据电文形式制作的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
个人不能使用电子商业汇票，只有企业或其他经济组织才能使用，并且电子商业汇票的签发、取得和转让必须具有真实交易关系和债权债务关系。
11）中央债券综合业务系统
处理央行公开市场操作业务，债券市场交易、发行、兑付资金清算业务，债券质押融资业务，为央行行使货币政策提供有力支撑。
12）非银行支付机构网络支付清算平台
俗称的“网联平台”，互联网第三方支付公司由网联平台统一与银行实现连接，并通过CNAPS大额支付系统完成跨行清算业务。
银联和网联平台属性和功能基本一致，只是按照目前的情况，网联平台负责线上支付收单业务，银联则负责线下支付收单业务。
13）人民币跨境支付系统（CIPS）
CNAPS负责境内人民币支付业务，CIPS则负责跨境人民币支付。
2012年4月12日，中国人民银行有关负责人表示，央行决定组织开发独立的人民币跨境支付系统（(Cross-border Interbank Payment System)），进一步整合现有人民币跨境支付结算渠道和资源，提高跨境清算效率，满足各主要时区的人民币业务发展需要，提高交易的安全性，构建公平的市场竞争环境。2015年10月8日CIPS第一期正式启用，2018年5月2日，CIPS二期全面投产。
14）PMTS-MBFE
PMTS-支付报文传输平台（PMTS定义了若干种报文，包括一代的 PKG/CMT 报文格式，二代的 XML 报文格式）。
PMTS-MBFE：部署在参与者本地，也就是我们常听说的「前置机」（MBFE = Member Bank Front End），负责打包商业银行行内系统向支付系统发出的各类报文、负责接收&解包&校验支付系统返回的各种报文等。
4.2.3、大额支付系统业务处理步骤
1）发起行把大额支付业务发送给发报前置机中的商业行接口子系统；
2）发报前置机中的商业行接口子系统在收到发起行发来的大额支付业务后，对其合法性检查，检查通过后发送给CCPC；
3）发报CCPC中的大额子系统在收到发报CCPC发来的大额支付业务后，对其合
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